■ 记者林杰儿╱台北报导 财政部南区国税局最近查获，某公司结算申报89年营所税时，除按薪资总额的4﹪提列员 工退休准备金140余万元，又因应公司将缩减制造部门的编制，预定资遣员工，而自行提 列巨额职工退休金1,600万元，并申报为当期费用。国税局认为不符税法规定，将之剔除 并补徵税款400万元。 根据营所税查核准则第63条规定，营利事业办理所得税结算申报，除存货跌价损失、职劳 工退休金准备、职工退休基金、备抵呆帐、国外投资损失准备及其他法律另有规定、或经 财政部专案核准者外，其余未实现的费用及损失，均不予认列。 另外，公司以未分配盈余弥补以往年度的亏损，须并同帐载累积亏损计算，及有实际弥补 行为，否则将不得认列。国税局日前即发现某公司申报88年度未分配盈余，以会计师签证 所得额减除弥补以往年度亏损的1,000余万元，列报没有未分配盈余。後国税局审查该公 司86年度以前累积盈余达4,000万余元，扣除87年度亏损的3,000余万元後，至年底仍有累 积盈余1,000余万元，并非亏损，而否准其减除。 该公司不服，提起上诉主张累计盈亏的计算，应将两税合一制度实施前86年的亏损、与实 施後87年度以後的盈亏分别计算，不过，行政法院判决理由则指出，根据公司法规定，公 司弥补「亏损」，是指完成决算程序经股东会承认後的累积亏损、与公司年度进行中所发 生本期净损的合计。而所得税法中，也有弥补以往年度亏损应列为计算未分配盈余减项的 规定，两者用语及亏损定义虽有不同，但关於「以往年度」的部分则无差异，并不仅限於 87年度以後亏损。 判决强调，营利事业以当年度未分配盈余实际弥补其以往年度累积亏损的数额，亦包括累 积至86年底的累积盈亏，同时根据公司法规定，亏损的弥补，必须向股东会提出亏损拨补 议案、及相关议决程序，有实际的弥补行为後，始得减除。 【2004/03/29 经济日报】 --

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