■ 巫 鑫 稽徵机关查核关系企业间交易，是否藉由不合营业常规安排规避或减少纳税义务者，必须 先找出可比较的「营业常规交易及其交易价格」。 我国财政部於民国93年1月，修正增订营所税查核准则第114条之1，其中第1项规定，稽徵 机关依所得税法第43条之1，查核关系企业间交易时，得依下列方法依序适用，推算常规 交易价格： 1、可比较未受控价格法：按非关系企业间相同或类似交易的未受控制交易价格，推算常 规交易价格。 2、再售价格法：按再销售给非关系企业的售价，减除合理费用及利润後的金额，推算常 规交易价格。 3、成本加价法：按来自非关系企业的购入成本或自行制造的实际成本，加计合理费用及 利润後的金额，推算常规交易价格。 4、其他财政部规定的方法。 我国上开营所税查核准则第114条之1第1项规定，与中国大陆於1991年6月发布的「外商投 资企业和外国企业所得税法实施细则」第53条规定：「企业与关联企业（我国称为关系企 业）之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来（所谓「独立企业之间的业务往来」 ，是指没有关联关系的企业之间，按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来）作价 的，当地税务机关可以依照下列顺序和确定的方法进行调整：1、按独立企业之间进行相 同或者类似业务活动的价格（又称可比非受控价格法）2、按再销售给无关联关系的第三 者价格所应取得的利润水平（又称再销售价格法） 3、按成本加合理的费用和利润（又称成本加成法）4、按其他合理的方法。」相比较，几 乎是完全一样的。 而不论是我国「营所税查核准则」抑或中国大陆「外商投资企业和外国企业所得税法实施 细则」，针对关系企业间非常规交易，所导入的「公平独立核算原则」，均是师法「OECD 移转订价指南」所订可行方法中的「传统交易基础订价法」。 至於「OECD移转订价指南」所订的另一系列可行方法：「交易利润法」（包括交易净利润 法以及利润分割法等），在「传统交易基础订价法」所订的三种方法（可比较未受控价格 法、再售价格法、成本加价法）均无法采用时，是否得以援用乙节，我国目前授权财政部 规范；而中国大陆则是直接规定：「在传统交易基础订价所订的三种调整方法均不能适用 时，可采用其他合理的替代方法进行调整，如可比利润法，利润分割法，净利润法等。」 （系列四） （作者是勤业众信会计师事务所合夥会计师。本专栏每周二、四刊登） 【2004/03/30 经济日报】 --

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