新闻中的法律／外商降低扣缴税率 三方式 2025-12-15 01:01 经济日报／ 徐莹莹 外商在台湾提供劳务取得报酬，依规定，台湾方面给付报酬时，应依《所得税法》规定， 按20％扣缴率扣取税款，不过实际上，营利事业有三条路可降低扣缴率，减少在台缴纳税 款。 首先，适用租税协定营业利润免税；其次，适用所得税法第25条，技术服务报酬适用15% ；第三，以所得来源认定原则规定，核实计算所得额。 这三种方式，都须向国税局申请核准或认定，此外适用条件与效果都有一些差异，外国营 利事业如想申请，应特别留意并综合评估。 以适用条件而言，如要适用租税协定，外国营利事业应取得与台湾有签署所得税协定国家 所核发的居住者证明，且应载明该外商就「所得税」为当地之税务居民，且如外商拟申请 多年度适用，则所有年度都应有居住者证明。 另外，若要适用所得税法第25条，申请主体要件是三条路中最为简便，仅规定须为总机构 在台湾境外的营利事业，不论该外商在台是否有固定营业场所或营业代理人；但对於客体 要件却较为严格，仅限四种类型服务且须「成本费用分摊计算困难」。 实务上，不乏有申请案件以成本加成收取服务报酬，被稽徵机关质疑是否符合「成本费用 分摊计算困难」；也有稽徵机关监於现今资讯系统发达，而要求外商详细说明服务报酬「 成本费用分摊计算困难」情形。 第三，若要采核实认定，这类型案件审理，稽徵机关对於实际成本费用范围与凭证都会确 认，反观外国营利事业，出於机密或提示文件困难考量而多有不愿，因此这类申请案审理 期间通常较长，申请难度也较高。 目前稽徵机关有接受外国营利事业未提示实际资料，而按服务项目适用同业利润标准净利 率核定案例，适当缓解徵纳双方分歧，後续发展值得留意。 此外这类申请案还可配合所得来源认定原则第10点第三项规定，以会计师查核签证报告、 移转订价证明文件、工作计画纪录或报告等主张境内利润贡献程度，则所得额将再乘以境 内利润贡献度，得出归属於中华民国境内之营业利润计税。 实务上，合约内容可能复杂多元，例如外商取得劳务报酬可能包含服务报酬与绩效奖金， 两者均可申请适用租税协定营业利润免税与所得来源认定原则第15点规定，但仅服务报酬 可申请适用所得税法第25条，因此服务报酬与绩效奖金比重高低，将影响课税所得额。 由於一份合约仅能申请一种优惠扣缴税率，因此外国营利事业在评估采行何种方式时应整 体评估；如遇核准期间届期或合约续签，外国营利事业也得重新检视拟采行方式。 建议外商应综合评估申请效益及所需成本，采取对自身最有利方式，在取得稽徵机关核准 前，给付人於给付时仍应按20%扣缴率扣取税款；待取得适用核准後，另案申请退还溢缴 税款。 此外财政部近年考量法令整体一致性，陆续修订上述三种方式的退还扣缴税款期间，原则 上均延长为十年，惟因相关法令修订时点不一，於修正生效时原已逾五年时效者，即不适 用修正後规定。如有过往合约可申请适用，务必确认期限。（勤业众信税务部资深会计师 徐莹莹口述，记者翁至威整理） https://udn.com/news/story/7243/9202701?from=udn-catelistnews_ch2 --

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